{"id":95,"date":"2022-08-23T18:49:14","date_gmt":"2022-08-23T18:49:14","guid":{"rendered":"http:\/\/192.168.5.44\/blogSMP\/?p=95"},"modified":"2024-07-25T22:42:16","modified_gmt":"2024-07-25T22:42:16","slug":"ganar-ganar-con-tus-impuestos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/lapaz.bo\/smp\/blog\/index.php\/2022\/08\/23\/ganar-ganar-con-tus-impuestos\/","title":{"rendered":"GANAR-GANAR CON TUS IMPUESTOS"},"content":{"rendered":"\n

GANAR-GANAR CON TUS IMPUESTOS<\/strong><\/h1>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

Por: Gonzalo Febo Flores Morales<\/strong><\/p>\n\n\n\n

RESUMEN<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

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La eficiencia de las pol\u00edticas de incentivos positivos aplicadas al cobro de impuestos tiene efectos diversos en funci\u00f3n a elementos internos y externos a la implementaci\u00f3n de la misma. Este trabajo analiza la pol\u00edtica de descuentos escalonados aplicada al cobro del Impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes Inmuebles, demostrando la cualidad de esta como incentivo positivo mediante una revisi\u00f3n bibliogr\u00e1fica y un an\u00e1lisis cuantitativo con datos administrativos. Por \u00faltimo se considera la aplicaci\u00f3n de otro tipo de incentivos positivos, como la loter\u00eda tributaria, que permitir\u00eda un mejor an\u00e1lisis del efecto de la econom\u00eda del comportamiento en el cobro de impuestos.<\/p>\n\n\n\n

PALABRAS CLAVE<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Econom\u00eda del comportamiento, incentivos positivos, impuestos, tributaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

1. INTRODUCCI\u00d3N<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

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En el \u00faltimo tiempo, particularmente a partir de los aportes de Richard Thaler, la econom\u00eda del comportamiento fue ganando espacios de debate en la ciencia econ\u00f3mica, tal fue el avance de esta disciplina que el a\u00f1o 2017 Thaler gan\u00f3 el premio Nobel de Econom\u00eda por sus aportes a este campo.<\/p>\n\n\n\n

Richard Thaler desarroll\u00f3 gran parte de la econom\u00eda del comportamiento en dos libros, el primero titulado \u201cNudge\u201d (Un peque\u00f1o empuj\u00f3n: El impulso que necesitas para tomar mejores decisiones sobre salud, dinero y felicidad) del a\u00f1o 2008, escrito junto a Cass Sunstein, y el segundo titulado \u201cMisbehaving: The Making of Behavioral Economics\u201d (Portarse mal: el comportamiento irracional en la econom\u00eda) del a\u00f1o 2015.<\/p>\n\n\n\n

En Nudge (Miller, 2021), Thaler junto a Sunstein proponen una intervenci\u00f3n a los modelos de toma de decisiones, considerando la limitada racionalidad de los individuos; es decir que mediante la aplicaci\u00f3n de peque\u00f1os empujones tales como incentivos, ayudas mec\u00e1nicas, compromisos y otros, direccionar el actuar de los agentes econ\u00f3micos hacia un \u00f3ptimo esperado. En este sentido Thaler y Sunstein presentan seis descubrimientos para una aplicaci\u00f3n de peque\u00f1os empujones a la toma de decisiones econ\u00f3micas: 1) el anclaje, 2) la disponibilidad de informaci\u00f3n, 3) la representatividad, 4) el optimismo o exceso de confianza, 5) la sobre-estimaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas y la subestimaci\u00f3n de las ganancias y 6) el enmarcado o framing.<\/p>\n\n\n\n

Es as\u00ed que desarrollan la arquitectura de las decisiones, la cual consiste en la intervenci\u00f3n del contexto en el cual los agentes econ\u00f3micos se desenvuelven, influyendo a que estos tomen las decisiones que sean beneficiosas individual y colectivamente, considerando el acceso a informaci\u00f3n y el entendimiento de la naturaleza conductual. En este sentido, la arquitectura de las decisiones busca mantener la libertad individual, y no as\u00ed reducirla como se har\u00eda con m\u00e9todos coercitivos. La aplicaci\u00f3n de pol\u00edticas en la econom\u00eda del comportamiento suelen ser sencillas en su dise\u00f1o y baratas en su aplicaci\u00f3n, sin embargo, tiene un alto margen de error, por lo que una pol\u00edtica eficiente suele ser resultado de un proceso de prueba y error.<\/p>\n\n\n\n

Por otro lado, en Misbehaving: The Making of Behavioral Economics (Valencia Sandoval & Duana Avila, 2019), Thaler introduce el concepto de los FSI, o factores supuestamente irrelevantes, referidos a todos aquellos aspectos que parecen ser irrelevantes en la toma de decisiones econ\u00f3micas de los individuos, sin embargo son aspectos sumamente relevantes para que un individuo tome una u otra decisi\u00f3n. Un ejemplo de FSI es la opci\u00f3n predeterminada, referido al costo de marcar una casilla, el cual deber\u00eda ser m\u00ednimo respecto a los beneficios que esta genera, sin embargo considerar la casilla como predeterminada muestra una gran influencia de este FSI.<\/p>\n\n\n\n

En este sentido, Thaler lista algunos comportamientos que no parecen coincidir con comportamientos esperados por los expertos: los individuos act\u00faan \u201ccomo si..\u201d, como si tuvieran toda la capacidad de elegir la mejor opci\u00f3n para todos los casos; los individuos reaccionan bien ante los incentivos; El comportamiento humano est\u00e1 basado en la pr\u00e1ctica y en la repetici\u00f3n, sin embargo existen actividades en las que no es posible realizar este ejercicio por lo que el aprendizaje por repetici\u00f3n es nulo, y por \u00faltimo los precios del mercado seguir\u00e1n siendo racionales.<\/p>\n\n\n\n

Entre sus aportes, Thaler menciona que no es posible caracterizar el comportamiento \u00f3ptimo y predecir el comportamiento real de los individuos usando un solo punto de vista, no es posible emplear la visi\u00f3n ortodoxa de la econom\u00eda para entenderla por completo, es necesario combinar otros puntos de vista que parten del uso de otras ciencias junto a la econom\u00eda (Thaler, 2018).<\/p>\n\n\n\n

Nos encontramos as\u00ed, en una nueva etapa de la ciencia econ\u00f3mica, en la que se deja de considerar a la econom\u00eda como suficiente por s\u00ed misma para entender los fen\u00f3menos econ\u00f3micos, y se introducen herramientas de otras ciencias para un mejor entendimiento de esta. La econom\u00eda del comportamiento tiene aplicaci\u00f3n en una serie de \u00e1reas como el comercio, medio ambiente, mercado laboral, finanzas, y educaci\u00f3n. Dentro del dise\u00f1o de pol\u00edticas p\u00fablicas puede mencionar algunos ejemplos concretos, como en Costa Rica que se modific\u00f3 la estructura de las facturas de agua para reducir el consumo de agua, o Chile que realiz\u00f3 algo similar con las facturas de luz para un mejor entendimiento de los usuarios, tambi\u00e9n est\u00e1 el caso de Uruguay donde se realiz\u00f3 una campa\u00f1a de alfabetizaci\u00f3n financiera para reducir el endeudamiento en los hogares de menor ingreso, o incluso en Colombia, donde se aplic\u00f3 la econom\u00eda del comportamiento para generar sostenibilidad ambiental y financiera en el sector agr\u00edcola, interviniendo en las comunidades m\u00e1s que en los individuos. M\u00e1s all\u00e1 de los casos mencionados previamente, la recaudaci\u00f3n impositiva es una de las aplicaciones de la econom\u00eda del comportamiento con mayor inter\u00e9s, sin embargo es un tema de complejo abordaje.<\/p>\n\n\n\n

El inter\u00e9s por la aplicaci\u00f3n de la econom\u00eda del comportamiento para el cobro de impuestos se desarrolla posterior al modelo econ\u00f3mico cl\u00e1sico de Allingham y Sandmo sobre la evasi\u00f3n, en el cual se considera par\u00e1metros como la tasa impositiva marginal, la probabilidad de detecci\u00f3n de la evasi\u00f3n y la tasa de sanci\u00f3n. A partir de esta, el abordaje impositivo desde la econom\u00eda se dividi\u00f3 en dos visiones, una desarrollando el modelo cl\u00e1sico extendiendo el uso de variables econ\u00f3micas; y la otra visi\u00f3n basada en la econom\u00eda del comportamiento, considerando aspectos de la \u201cno disuasi\u00f3n\u201d, como el sentido de deber c\u00edvico, costos econ\u00f3micos y no econ\u00f3micos de la evasi\u00f3n e incentivos como recompensa (Cabra-Acela, 2021); esta segunda visi\u00f3n es la que tomar\u00e1 nuestro inter\u00e9s.<\/p>\n\n\n\n

El abordaje del cobro impositivo desde la econom\u00eda del comportamiento es bastante diverso, esto debido a que se presenta una combinaci\u00f3n de elementos que modifican tanto los procesos como los resultados de este tipo de pol\u00edticas. Por un lado existen varios tipos de impuestos que var\u00edan desde el objeto de cobro, la al\u00edcuota, la periodicidad, el nivel que abarca y el cobrador; a estos aspectos deben sumarse los referentes a los contribuyentes, es decir el aspecto social, cultural y econ\u00f3mico que determinar\u00e1n en \u00faltima instancia c\u00f3mo estos reaccionar\u00e1n ante el cobro de impuestos. Por lo tanto, la aplicaci\u00f3n de pol\u00edticas de castigos y premios tiene resultados heterog\u00e9neos (Chelala & Giarrizzo, 2014).<\/p>\n\n\n\n

A pesar de ello, la implementaci\u00f3n de incentivos positivos en el cobro de impuestos es cada vez mayor, con una serie de casos estudiados no solo en laboratorios sociales, tambi\u00e9n en su aplicaci\u00f3n efectiva como pol\u00edtica p\u00fablica. Entre los varios casos que podemos nombrar referentes a la aplicaci\u00f3n de incentivos en la pol\u00edtica p\u00fablica se encuentran: los incentivos positivos mediante reconocimiento y construcci\u00f3n de aceras en Argentina (Carrillo, Castro, & Scartascini, 2017), el an\u00e1lisis de las motivaciones intr\u00ednsecas del pago impositivo en Alemania (Dwenger, Kleven, Rasul, & Rincker, 2016), La loter\u00eda que premia con un a\u00f1o libre de impuestos a los buenos contribuyentes en Uruguay (Dunning, Pi\u00f1eiro Rodriguez, Monestier, & Rosenblantt, 2015), la comparaci\u00f3n entre los resultados de diferentes provincias argentinas para abordar el efecto de las recompensas positivas en el cobro de impuestos (Cabra-Acela, 2021) y el an\u00e1lisis de los incentivos aplicados a Malta, Eslovaquia, Portugal y Georgia (Fooken, Hemmelgarn, & Herrmann, 2014).<\/p>\n\n\n\n

Aunque cada tipo de impuesto merece un tratamiento diferente por sus especificaciones al igual que su aplicaci\u00f3n en cada sociedad dada sus caracter\u00edsticas particulares, el cumplimiento del pago impositivo abordado desde la econom\u00eda del comportamiento presenta par\u00e1metros que deben considerarse al momento de dise\u00f1ar pol\u00edticas de incentivos. En ese sentido es posible mencionar algunas afirmaciones te\u00f3ricas, que se espera sean verdaderas y verificables, las cuales sustentan la aplicaci\u00f3n de econom\u00eda del comportamiento para mejorar el cumplimiento impositivo.<\/p>\n\n\n\n

En primera instancia, el pago de impuestos est\u00e1 determinado por dos tipos de motivaciones, las intr\u00ednsecas y las extr\u00ednsecas, las cuales hacen referencia al origen de la motivaci\u00f3n (Dwenger, Kleven, Rasul, & Rincker, 2016). Las motivaciones intr\u00ednsecas vienen desde lo interno de cada individuo, responden a los aspectos morales y c\u00edvicos de estos, es decir que se decide pagar o no pagar impuestos a partir de las creencias que se tiene sobre el efecto de este acto sobre el bien com\u00fan y el bien propio (particularmente en lo espiritual, sentirse tranquilo con uno mismo por haber cumplido con el deber). Mientras que las motivaciones extr\u00ednsecas son aquellas referidas a los aspectos externos que motivan a la decisi\u00f3n de pagar o evadir impuestos, estos se basan sobre todo en la influencia que tiene el cobrador sobre el contribuyente para convencerlo del pago, ya sea mediante incentivos positivos o negativos. En este sentido, la autoridad encargada del cobro de impuestos tiene dos caminos para lograr mayor recaudaci\u00f3n, acudir a las motivaciones intr\u00ednsecas de los contribuyentes, es decir recordarles la importancia del deber social de cumplir con el pago de impuestos, o influir de forma m\u00e1s activa en los contribuyentes mediante pol\u00edticas de incentivos.<\/p>\n\n\n\n

Respecto a las motivaciones intr\u00ednsecas existen argumentos que favorecen su elecci\u00f3n, por ejemplo, aparentemente incluso una peque\u00f1a participaci\u00f3n de la ley en el cobro impositivo puede generar elevados niveles de ansiedad en los contribuyentes, por lo que una alternativa viable es recordar a los contribuyentes del pago de impuestos mediante mensajes morales. Adem\u00e1s, un elemento a favor de las motivaciones intr\u00ednsecas, pero m\u00e1s en contra de las motivaciones extr\u00ednsecas es que mediante el uso de este segundo grupo, por ejemplo mediante motivaciones financieras, se llega a desestimar el valor de las motivaciones intr\u00ednsecas (Brockmann, Seelkopf, & Genschel, 2015). Por lo tanto, las motivaciones intr\u00ednsecas deben ser valoradas por encima de las extr\u00ednsecas, sin embargo es dif\u00edcil calcular cuando y en qu\u00e9 medida las motivaciones extr\u00ednsecas desestiman a las intr\u00ednsecas.<\/p>\n\n\n\n

Por otro lado, las motivaciones extr\u00ednsecas pueden ser influenciadas por agentes externos, por lo tanto dependen en gran medida de los incentivos generados, los cuales pueden ser incentivos negativos o positivos; es en este aspecto donde se sit\u00faa la principal discusi\u00f3n, si los incentivos generados deben ser de tipo negativo o de tipo positivo, si se debe castigar a la evasi\u00f3n o premiar el cumplimiento, si se debe emplear elementos de la econom\u00eda tradicional o de la econom\u00eda del comportamiento para aumentar el cumplimiento en el pago de impuestos.<\/p>\n\n\n\n

Los incentivos negativos son b\u00e1sicamente los medios de coerci\u00f3n empleados por la autoridad tributaria, es decir el cobro de multas, intereses o incluso la realizaci\u00f3n de auditor\u00edas para identificar evasi\u00f3n impositiva. Estos medios se rigen bajo la l\u00f3gica de la econom\u00eda tradicional, la cual considera al ser humano como un ser racional y que toma sus decisiones a partir del an\u00e1lisis de costos y beneficios, por lo que la decisi\u00f3n de pagar o evadir los impuestos se toma a partir del costo de la posibilidad de no pagar y ser auditado versus el costo de pagar dentro de la norma sin costos adicionales (Brockmann, Seelkopf, & Genschel, 2015).<\/p>\n\n\n\n

Por otro lado, los incentivos positivos son m\u00e1s variados ya que para aplicarlos se debe considerar el contexto y las posibles reacciones de los contribuyentes ante cualquier externalidad, sin embargo los incentivos positivos m\u00e1s empleados son las condonaciones de multas y\/o intereses, los descuentos por plazos, las loter\u00edas tributarias o incluso los reconocimientos p\u00fablicos. Este tipo de incentivo brinda la posibilidad de adem\u00e1s de incrementar el cumplimiento impositivo, puede generar mayor comunicaci\u00f3n entre el contribuyente y el Estado, con en el caso de las loter\u00edas tributarias (Fooken, Hemmelgarn, & Herrmann, 2014); adem\u00e1s, premiando a los buenos contribuyentes se puede generar una especie de cumplimiento cuasi voluntario (Dunning, Pi\u00f1eiro Rodriguez, Monestier, & Rosenblantt, 2015), o por decirlo de otra forma, se puede generar una motivaci\u00f3n cuasi intr\u00ednseca.<\/p>\n\n\n\n

Por lo tanto, pareciera que la balanza se inclina hacia el uso de incentivos positivos, sin embargo cuando se considera la eficiencia de este tipo de pol\u00edticas, el contexto y la reacci\u00f3n del contribuyente juegan un papel relevante, ya que se debe considerar que la aplicaci\u00f3n de pol\u00edticas de incentivos positivos parece sencilla, sin embargo al momento de la ejecuci\u00f3n se debe ser m\u00e1s cuidadoso (Fooken, Hemmelgarn, & Herrmann, 2014) y tener en consideraci\u00f3n cada par\u00e1metro que puede distorsionar la eficiencia de la pol\u00edtica. Otro aspecto a considerar es que, a pesar de que si sea posible incrementar el cumplimiento impositivo mediante multas, auditor\u00edas y otros castigos, este es un m\u00e9todo costoso, particularmente para los pa\u00edses en desarrollo, ya que estos presentan una menor capacidad coercitiva. Por ende, la decisi\u00f3n de cu\u00e1l tipo de pol\u00edtica aplicar no es cerrada, ya que se debe considerar la capacidad de auditar versus la capacidad de medir y justificar el uso de pol\u00edticas de incentivos positivos, sin embargo, con una aplicaci\u00f3n eficiente, esta \u00faltima puede generar mayor beneficio no solo econ\u00f3mico, sino social respecto a los incentivos negativos.<\/p>\n\n\n\n

Desde luego que se realizaron intentos de comprobar la eficiencia de los incentivos positivos, sin embargo estos no logran ser concluyentes por los aspectos mencionados anteriormente, sin embargo es necesario considerar los aspectos m\u00e1s relevantes, que en algunos casos son coincidentes.<\/p>\n\n\n\n

En el estudio de Chelala & Giarrizzo (2014) sobre los sitemas de premios y bonificaciones, se consider\u00f3 una muestra controlada de estudiantes universitarios, en este estudio se logr\u00f3 concluir que los castigos y los premios tienen resultados heterogeneos, es decir que no todos los individuos reaccionan de la misma manera a los incentivos. Adem\u00e1s se identific\u00f3 que un mayor est\u00edmulo en cuanto a premio genera mejores resultados que un premio peque\u00f1o asegurado, este aspecto es de gran importancia al momento de aplicar los incentivos en pol\u00edtica p\u00fablica, ya que suele optarse por el premio asegurado, sin embargo no olvidemos que ni este ni los otros estudios deben considerarse como concluyentes, particularmente aquellos que se basan en laboratorios sociales y no en medidas aplicadas a pol\u00edtica p\u00fablica.<\/p>\n\n\n\n

Por otro lado, Fooken, Hemmelgarn, & Herrmann (2014) sintetisan los resultados obtenidos en cuatro casos pr\u00e1cticos de incentivos positivos al cobro impositivo, estos son los casos de Malta, Slovakia, Portugal y Georgia. A partir de este estudio se puede obtener dos conclusiones fuertes, la primera es que el beneficio de la loter\u00eda es mayor cuando este est\u00e1 dirigido a ciertos sectores conflictivos, es decir que se recomienda segmentar los grupos a los cuales se dirigir\u00e1 esta pol\u00edtica, adem\u00e1s de considerar cuales son aquellos que generan mayor problema al momento del pago de impuestos, sin embargo no se menciona que adem\u00e1s debe considerarse el posible efecto de premiar a los malos contribuyentes por sobre los buenos contribuyentes en estos \u00faltimos. En segunda instancia se concluy\u00f3 que la forma de comunicar los incentivos es un factor fundamental, es decir que se debe hacer \u00e9nfasis en la estrategia de aplicaci\u00f3n de la pol\u00edtica, particularmente en la estrategia de difusi\u00f3n, considerando no solo el alcance, pero adem\u00e1s el modo de enviar el mensaje.<\/p>\n\n\n\n

Otro estudio realizado en un laboratorio social es el de Brockmann, Seelkopf, & Genschel (2015), quienes estudiaron los efectos de dos tipos de incentivos, uno el incentivo llamado \u201cde donaci\u00f3n\u201d debido a que todos los contribuyentes tendr\u00edan una peque\u00f1a recompensa por pagar a tiempo, y la otra llamada \u201cde suerte\u201d en la cual se considera una peque\u00f1a posibilidad de ganar un premio mayor. Es as\u00ed que concluyeron que los dos incentivos afectan el comportamiento de los contribuyentes, sin embargo el efecto es ambiguo ya que var\u00eda en el efecto de los hombres respecto al de las mujeres. Por otro lado, adem\u00e1s de las mujeres, los religiosos y las personas pertenecientes a determinadas culturas tienden a cumplir m\u00e1s con las normas, favoreciendo al pago de impuestos dentro de la norma. En suma, si existe alg\u00fan efecto con los premios en el cumplimiento impositivo, este es negativo, adem\u00e1s los premios, bajo ciertas condiciones generan un \u201ctrade of\u201d con el cumplimiento del pago bajo normas. Este estudio genera conclusiones insuficientes, ya que los resultados no muestran preferencia por ning\u00fan tipo de pol\u00edtica, incluso estos tienden a ser desfavorables para los incentivos negativos, considerando que el estudio se basa en un laboratorio social.<\/p>\n\n\n\n

Un caso particular es el de Uruguay, donde se realiza una loter\u00eda tributaria entre los buenos contribuyentes, en la cual el premio consiste en un a\u00f1o libre de impuestos, para el estudio realizado por Dunning, Pi\u00f1eiro, Monestier, & Rosenblantt (2015) se analiz\u00f3 informaci\u00f3n administrativa y se la complemento con encuestas. Este trabajo concluye que a pesar de haber motivos para afirmar que los incentivos positivos si funcionan, tambi\u00e9n existen motivos para afirmar lo contrario; sin embargo para este caso en particular los resultados muestran que los incentivos positivos parecen no tener el efecto esperado, por otro lado, la estrategia comunicacional de recordar que el pago de impuestos es un deber tiene mejores efectos que informar sobre los beneficios. Un aspecto a tomar en cuenta es que el premio de un a\u00f1o libre de impuestos no es el mejor est\u00edmulo, ya que genera un incentivo fugaz (salvo para el ganador del premio) al no ser un bien durable y tangible, es decir la la elecci\u00f3n de la recompenza es un elemento a tomar en cuenta, considerando el posible efecto sobre los contribuyentes.<\/p>\n\n\n\n

Por otro lado Dwenger, Kleven, Rasul, & Rincker (2016) abordan los incentivos positivos pero enfocandose en las motivaciones intr\u00ednsecas y extr\u00ednsecas, para lo cual estudiaron el caso de los impuestos religiosos (Church Tax), el cual combina un bajo grado de regulaci\u00f3n y un alto grado de potestativo, lo que lo hace un caso ideal para este tipo de abordaje. Entre las conclusiones de este estudio se puede mencionar que las motivaciones intr\u00ednsecas son un factor relevante en el cumplimiento impositivo, sin embargo estas son heterog\u00e9neas. Adem\u00e1s, el deber cumplido es una motivaci\u00f3n m\u00e1s fuerte que la simplificaci\u00f3n del proceso; la simplificaci\u00f3n de los impuestos tiene gran impacto en los evasores, no as\u00ed en los donantes. Tambi\u00e9n, ante la posibilidad de no auditoria, se muestra que este no es un factor relevante en el cumplimiento impositivo. Por \u00faltimo, las recompensas tienen un efecto positivo en los donantes, y un efecto negativo en los evasores.<\/p>\n\n\n\n

Un caso altamente difundido es el de Santa Fe en Argentina, donde se realiz\u00f3 una loter\u00eda en la que el premio consist\u00eda en reconocimiento p\u00fablico o en la refacci\u00f3n de la acera de la casa de los ganadores. Seg\u00fan Carrillo, Castro, & Scartascini (2017), a partir de este tipo de recompenza se puede concluir que, por un lado el reconocimiento p\u00fablico tiene un efecto positivo en la recaudaci\u00f3n, pero no se mantiene en el tiempo, y por otro lado, ser beneficiado con la acera tiene resultados positivos y mantenidos en el tiempo, adem\u00e1s de que el efecto de derrame existe, aquellos vecinos de quienes recibieron las aceras muestran mayor cumplimiento en el tiempo. Adicionalmente, los premios parecen tener un efecto positivo en las motivaciones intr\u00ednsecas, contrario a las motivaciones extr\u00ednsecas; los premios que impulsan los motivos intr\u00ednsecos funcionan mejor que aquellos que los eliminan. Por \u00faltimo, en este estudio se concluye con algunas recomendaciones para la aplicaci\u00f3n de pol\u00edticas de incentivos; el dise\u00f1o de la aplicaci\u00f3n de las pol\u00edticas es importante para su efectividad y sus efectos de derrame y duraci\u00f3n, ya que no todos los individuos reaccionan de la misma forma ante los premios, es importante focalizar; por lo que, los premios pueden ser eficientes para incrementar la confianza de los contribuyentes hacia los cobradores, la disposici\u00f3n de pagar impuestos puede depender de la relaci\u00f3n del contribuyente con el cobrador.<\/p>\n\n\n\n

Finalmente, tambi\u00e9n en Argentina, Cabra-Acela (2021) compara los resultados en el cumplimiento impostivo de distintas provincias argentinas para analizar el resultado de los incentivos positivos. A partir de esta comparaci\u00f3n logra identificar que en el caso de Argentina, existe un efecto significativo en la pol\u00edtica de incentivos, sin embargo, los resultados de las pol\u00edticas de incentivos no funcionan en todos los casos, debe existir un contexto favorable.<\/p>\n\n\n\n

Por lo tanto, y ante el abordaje de los aportes previos sobre la econom\u00eda del comportamiento en el cumplimiento impositivo, se vuelve imperioso abordar de lleno la aplicaci\u00f3n de pol\u00edticas de incentivos positivos y negativos en un contexto propio, ya que como se vio, la eficiencia de estas est\u00e1n condicionadas a una serie de elementos que deben ser considerados, particularmente la reacci\u00f3n de los individuos ante ciertos est\u00edmulos que se espera generen una reacci\u00f3n positiva, sin embargo esto no siempre sucede.<\/p>\n\n\n\n

Es as\u00ed que, el objetivo principal de esta investigaci\u00f3n es evaluar la pol\u00edtica de descuentos escalonados como medida impositiva desde el punto de vista de los incentivos positivos y de la econom\u00eda del comportamiento. Finalmente se pretende proponer par\u00e1metros estrat\u00e9gicos para la aplicaci\u00f3n de pol\u00edticas de incentivos positivos en la pol\u00edtica tributaria municipal.<\/p>\n\n\n\n

2. MATERIALES Y M\u00c9TODOS<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

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Luego de la revisi\u00f3n bibliogr\u00e1fica sobre la econom\u00eda del comportamiento aplicada al cobro de impuestos, se realizar\u00e1 un diagn\u00f3stico sobre la situaci\u00f3n actual en el municipio de La Paz en el cobro de impuestos municipales. Se tomar\u00e1 en cuenta un incentivo positivo que se aplica desde el a\u00f1o 2012 al cobro de impuestos de bienes muebles, inmuebles, patentes y transferencias; los descuentos escalonados, que consisten en una reducci\u00f3n del monto total a pagar siempre y cuando el contribuyente cumpla con su obligaci\u00f3n dentro de plazos espec\u00edficos. Para este caso espec\u00edfico se considerar\u00e1 solamente el Impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IMPBI).<\/p>\n\n\n\n

El abordaje partir\u00e1 de una revisi\u00f3n a la normativa que rige para los descuentos escalonados referidos al impuesto seleccionado, para posteriormente, y en base a datos administrativos proporcionados por la Administraci\u00f3n Tributaria Municipal, analizar la evoluci\u00f3n de la recaudaci\u00f3n en monto y cantidad de objetos pagados en el rango de periodos 2011-2019[1]<\/a> (considerando que el pago de este tipo de impuesto se efect\u00faa al a\u00f1o siguiente de periodo a cubrir). Por lo tanto se aplicar\u00e1 una metodolog\u00eda principalmente cuantitativa y exploratoria por la naturaleza de la investigaci\u00f3n, que se sustenta en datos administrativos para abordar un tema poco conocido en el contexto municipal. A partir de los resultados obtenidos se pretende identificar el efecto de los descuentos escalonados en el cumplimiento impositivo en el municipio de La Paz tomando en cuenta los conceptos de la econom\u00eda del comportamiento.<\/p>\n\n\n\n

3. DIAGN\u00d3STICO<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

3.1. An\u00e1lisis exploratorio<\/strong><\/p>\n\n\n\n

El IMPBI fue creado por la Ley Municipal N\u00ba 12 del 2011. Tiene como hecho generador el ejercicio de la propiedad de bienes inmuebles en la jurisdicci\u00f3n municipal de La Paz, y su base imponible est\u00e1 en funci\u00f3n al aval\u00fao del mismo.<\/p>\n\n\n\n

Una vez establecido el marco que norma el cobro de impuestos dentro del territorio municipal, se promulg\u00f3 la Ley Municipal N\u00ba 22 del 2012, que establece de manera permanente el cobro escalonado como un incentivo tributario al pronto pago. Los periodos de pago y sus respectivos descuentos vienen dados de la siguiente manera:<\/p>\n\n\n\n

Tabla N\u00ba <\/strong>1<\/strong>. Periodos de pago y descuentos seg\u00fan la Ley Municipal N\u00ba 22\/2012<\/strong><\/p>\n\n\n\n

PERIODO<\/th>PLAZO<\/th>DESCUENTO SOBRE MONTO DETERMINADO<\/th><\/tr><\/thead>
1\u00ba<\/td>Desde la fecha de inicio de cobro hasta el 31 de marzo.<\/td>15%<\/td><\/tr>
2\u00ba<\/td>Desde el 1 de abril hasta el 30 de junio.<\/td>10%<\/td><\/tr>
3\u00ba<\/td>Desde el 1 de julio hasta el 30 de septiembre.<\/td>5%<\/td><\/tr>
4\u00ba<\/td>Desde el 1 de octubre hasta el \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil de diciembre.<\/td>0%<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Normativa Municipal GAMLP.<\/p>\n\n\n\n

Sin embargo, dado que la normativa se promulg\u00f3 fuera del periodo aplicable de los dos primeros periodos del descuento escalonado para la gesti\u00f3n 2011 (cobro en la gesti\u00f3n 2012), se estableci\u00f3 de manera excepcional la modificaci\u00f3n de las fechas establecidas para cada periodo, siendo estas de 30 d\u00edas calendario despu\u00e9s de la resoluci\u00f3n ejecutiva de inicio de cobro (16\/2012) para el primer periodo, 60 d\u00edas calendario despu\u00e9s de la terminaci\u00f3n del primer periodo para el segundo periodo, 45 d\u00edas calendario despu\u00e9s de la terminaci\u00f3n del segundo periodo para el tercer periodo, y desde la terminaci\u00f3n del tercer periodo hasta el \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil de diciembre de 2012.<\/p>\n\n\n\n

Para las tres gestiones posteriores (2012, 2013 y 2014; cobradas los a\u00f1os 2013, 2014 y 2015 respectivamente), los plazos establecidos fueron aplicados a partir de las resoluciones 22\/2012, 16\/2013 y 17\/2014 para cada caso. Sin embargo, mediante la Ley Municipal 160\/2015 se estableci\u00f3 nuevos periodos de cobro a partir del cobro de impuestos municipales para la gesti\u00f3n 2015, dada de la siguiente manera:<\/p>\n\n\n\n

Tabla N\u00ba <\/strong>2<\/strong>. Periodos de pago y descuentos seg\u00fan la Ley Municipal N\u00ba 160\/2015<\/strong><\/p>\n\n\n\n

PERIODO<\/th>PLAZO<\/th>DESCUENTO SOBRE MONTO DETERMINADO<\/th><\/tr><\/thead>
1\u00ba<\/td>Desde el inicio hasta 45 d\u00edas calendario.<\/td>15%<\/td><\/tr>
2\u00ba<\/td>Concluido el primer periodo, 45 d\u00edas calendario.<\/td>10%<\/td><\/tr>
3\u00ba<\/td>Concluido el segundo periodo, 45 d\u00edas calendario.<\/td>5%<\/td><\/tr>
4\u00ba<\/td>Concluido el tercer periodo, 45 d\u00edas calendario.<\/td>0%<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

Nota: El cuarto periodo de descuento (0%) tiene una duraci\u00f3n mayor a la establecida, ya que para todos los casos se establece el plazo hasta los \u00faltimos d\u00edas de diciembre de cada a\u00f1o. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Normativa Municipal GAMLP.<\/p>\n\n\n\n

Es as\u00ed que hasta la gesti\u00f3n 2019 se aplic\u00f3 los nuevos periodos de descuento escalonado, aprobando el inicio del cobro mediante las resoluciones 4\/2016, 2\/2017, 4\/2018, 1\/2019 y 22\/2019 para los cobros de las gestiones 2015, 2016, 2017, 2018 y 2019 respectivamente. Sin embargo las Ley Municipal 411\/2020 ampl\u00eda el plazo del segundo periodo escalonado para el cobro de la gesti\u00f3n 2019, aprobando un descuento de 10% hasta el 28 de diciembre del 2020.<\/p>\n\n\n\n

Por lo tanto, en base al porcentaje de descuentos y a los plazos aplicados, es posible identificar cuatro momentos. El primero de la gesti\u00f3n 2011, en el que se aplic\u00f3 los porcentajes de descuento de 15%, 10% y 5%, pero en periodos excepcionales. El segundo momento engloba los periodos 2012, 2013 y 2014; en los cuales se mantuvo los porcentajes de descuento, pero con un plazo de aproximadamente noventa d\u00edas para cada periodo de descuento. El tercer momento mantiene los porcentajes de descuento para cada periodo, pero se reduce los plazos de estos a 45 d\u00edas cada uno y engloba las gestiones 2015, 2016, 2017 y 2018. Finalmente el \u00faltimo momento es el correspondiente a la gesti\u00f3n 2019, en la cual se aplic\u00f3 solo dos periodos de descuento, y el segundo se extendi\u00f3 hasta el fin de la gesti\u00f3n. Es as\u00ed que por t\u00e9rminos pr\u00e1cticos nos concentraremos en los momentos dos y tres (2012-2014 y 2015-2018).<\/p>\n\n\n\n

3.2. An\u00e1lisis de contexto<\/strong><\/p>\n\n\n\n

3.2.1. Monto recaudado<\/strong><\/p>\n\n\n\n

A partir del an\u00e1lisis de los datos administrativos referentes al cobro de impuestos municipales es posible identificar el comportamiento de los montos recaudados en dichos periodos, adem\u00e1s de la cantidad de bienes sobre los cuales se realiz\u00f3 el pago. Sin embargo se debe mencionar que el an\u00e1lisis ser\u00e1 comparativo entre los diferentes periodos de descuento, ya que el fin no es medir el incremento en el cobro de impuestos, sino el efecto de esta pol\u00edtica en el comportamiento de los contribuyentes, para lo cual se aplicar\u00e1 un an\u00e1lisis estructural de la informaci\u00f3n y no as\u00ed un an\u00e1lisis de los valores absolutos.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 1. Municipio de La Paz: Participaci\u00f3n de la recaudaci\u00f3n impositiva por concepto del pago del IMPBI seg\u00fan tipo de descuento escalonado, 2012-2018<\/strong> <\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

En el gr\u00e1fico N\u00ba1 se muestra el monto recaudado por el IMPBI cada gesti\u00f3n seg\u00fan el periodo del descuento escalonado en porcentaje.<\/p>\n\n\n\n

El momento 2, en el cual los periodos de cobro escalonado eran m\u00e1s largos se puede evidenciar que el monto recaudado en el periodo de descuento de 15% incrementa cada a\u00f1o, de representar 25% del total el a\u00f1o 2012, pasa a ser de 44% el 2013 y de 47% el 2014. En el caso de lo recaudado en el periodo de descuento de 10%, por el contrario, muestra una disminuci\u00f3n en su participaci\u00f3n en el total recaudado; el a\u00f1o 2012 represent\u00f3 el mayor porcentaje recaudado con un valor de 29%, para disminuir a 22% el a\u00f1o 2013 y a 20% el a\u00f1o 2014; de la misma forma, la participaci\u00f3n de la recaudaci\u00f3n con 5% de descuento disminuy\u00f3 entre el 2012 y el 2014. Por \u00faltimo, el pago de impuestos con 0% de descuento (pago sin incentivos) muestra un valor promedio de 22% en los tres a\u00f1os, siendo un poco superior el 2012 y un poco inferior el 2013.<\/p>\n\n\n\n

Por otro lado, el momento 3, para el cu\u00e1l los periodos de pago escalonado eran m\u00e1s cortos parte con una participaci\u00f3n de 57% en el cobro con descuento de 15% el a\u00f1o 2015, representando este el mayor porcentaje recaudado en este periodo de descuento, el a\u00f1o 2016 reduce a 45%, el 2017 recupera levemente su participaci\u00f3n con 51% y el a\u00f1o 2018 cierra con una participaci\u00f3n de 49%. Mientras que el periodo de descuento con 10% de descuento mostr\u00f3 a diferencia del comportamiento en el momento 2, un incremento en su participaci\u00f3n por lo menos hasta el a\u00f1o 2017, con una leve reducci\u00f3n el a\u00f1o 2019, sin embargo su participaci\u00f3n se mantuvo alrededor del 15% en el momento 3. La participaci\u00f3n del cobro de impuestos en el periodo con descuento de 5% fue m\u00e1s inestable, con una participaci\u00f3n m\u00ednima de 6% y una m\u00e1xima de 13%. Por \u00faltimo, el periodo sin descuento en el momento tres tuvo subidas y bajadas en el tiempo, con una participaci\u00f3n que oscila entre 23% y 29%.<\/p>\n\n\n\n

Considerando los momentos 2 y 3, el periodo de descuento escalonado de 15% de descuento muestra un incremento continuo con el paso de los a\u00f1os, sin embargo a partir del a\u00f1o 2016 muestra un comportamiento inestable, sin reducir de 45% de participaci\u00f3n. Los periodos de descuento de 10% y 5% muestran un comportamiento contrario al anterior, ya que reducen constantemente hasta el a\u00f1o 2015, y a partir del a\u00f1o 2016 muestran un comportamiento cambiante. Finalmente el comportamiento de la recaudaci\u00f3n del periodo sin incentivo mantiene un comportamiento estable, dentro del rango de participaci\u00f3n entre 19% y 29% para todos los a\u00f1os de estudio.<\/p>\n\n\n\n

Hablando de promedios (gr\u00e1fico N\u00ba 2), el momento 2 tuvo mayor recaudaci\u00f3n para los descuentos de 10% y 5%, mientras que el momento 3 tuvo mayor participaci\u00f3n de los periodos de descuento de 15% y del periodo sin descuento. El periodo m\u00e1s relevante en la recaudaci\u00f3n es el de 15% de descuento, por lo que la mayor proporci\u00f3n de recaudaci\u00f3n en el momento 3 respecto al momento 2 es relevante para el an\u00e1lisis.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 2. Municipio de La Paz: Participaci\u00f3n de la recaudaci\u00f3n impositiva por concepto del pago del IMPBI en promedio seg\u00fan tipo de descuento escalonado y gesti\u00f3n de cobro, 2012-2014, 2015-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

Finalmente, el gr\u00e1fico 3 se puede observar el porcentaje recaudado agrupado por aquel monto correspondiente a cualquier tipo de beneficio, versus aquel recaudado sin ning\u00fan tipo de incentivo. En el periodo 2012-2018 se evidencia un comportamiento estable, en el que el monto recaudado en el periodo con beneficio oscila entre el rango 70%-80%, por lo que el monto recaudado sin ning\u00fan beneficio se encuentra entre 20% y 30%, sin mostrar una tendencia clara, por lo que parece ser que los incentivos positivos solo tienen un efecto dentro del grupo de contribuyentes que paga con beneficio, mientras que quienes pagan sin ning\u00fan descuento no muestran ning\u00fan efecto ante los incentivos.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 3. Municipio de La Paz: Estructura del monto recaudado por concepto del pago del IMPBI seg\u00fan tipo de beneficio, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

Por otro lado, la estructura del monto recaudado diariamente durante los \u00faltimos diez d\u00edas previos a cada plazo del descuento escalonado complementa el an\u00e1lisis de la reacci\u00f3n de los contribuyentes antes estos incentivos.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 4. Municipio de La Paz: Estructura del monto recaudado por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo \u2013 descuento de 15%, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

El gr\u00e1fico N\u00ba 4 muestra que para todos los a\u00f1os, salvo para el 2012, hubo una mayor recaudaci\u00f3n en los d\u00edas previos al vencimiento del plazo de 15%. El a\u00f1o 2012 muestra un comportamiento peculiar, ya que la participaci\u00f3n del monto recaudado en los \u00faltimos diez d\u00edas previos al plazo disminuye a los valores m\u00ednimos. Sin embargo sucede lo contrario para los dem\u00e1s a\u00f1os, para los cuales los \u00faltimos d\u00edas son los que muestran mayor participaci\u00f3n en el monto recaudado. Por otro lado, la estructura de lo recaudado los \u00faltimos diez d\u00edas del plazo respalda este comportamiento, en el cual se muestra un incremento s\u00fabito en el monto recaudado el \u00faltimo d\u00eda del plazo, previo a un incremento lento pero constante los d\u00edas previos.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 5. Municipio de La Paz: Estructura del monto recaudado por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo \u2013 descuento de 10%, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

El mismo comportamiento se presenta para el descuento de 10%, para el cual se presenta un incremento en la recaudaci\u00f3n los d\u00edas previos al vencimiento del plazo, salvo para el a\u00f1o 2012 en el cual se presenta una reducci\u00f3n importante el \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil antes del plazo, a diferencia de los otros a\u00f1os para los cuales el incremento es evidente. Por otro lado, el promedio para el periodo 2012-2018 muestra un incremento constante en el tiempo, sin embargo se present\u00f3 una leve reducci\u00f3n los \u00faltimos dos d\u00edas de plazo, pero este volvi\u00f3 a incrementar de forma significativa el \u00faltimo d\u00eda del plazo.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00aa 6. Municipio de La Paz: Estructura del monto recaudado por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo \u2013 descuento de 5%, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

Para el caso de 5% de descuento el comportamiento es menos vol\u00e1til, mostrando un incremento leve, salvo para el \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil, en el cual el porcentaje del monto recaudado incrementa. En este caso sobresale el comportamiento del a\u00f1o 2012, ya que a diferencia del periodo de 10% y 15% de descuento, su participaci\u00f3n incrementa en lugar de reducir el \u00faltimo d\u00eda de plazo; pero en su lugar el a\u00f1o 2018 muestra una leve reducci\u00f3n en los \u00faltimos d\u00edas del plazo.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 7. Municipio de La Paz: Estructura del monto recaudado por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo \u2013 descuento de 0%, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

Por \u00faltimo, los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo del cobro con 0% de descuento no presenta el incremento repentino el \u00faltimo d\u00eda como en el caso de los periodos con 15%, 10% y 5% de descuento. Para este caso, en el cual no se presenta ning\u00fan tipo de incentivo m\u00e1s que no ser sancionado con multas e intereses pasado el plazo; existe un aumento en los \u00faltimos d\u00edas, sin embargo este es m\u00e1s lento que en los casos previos.<\/p>\n\n\n\n

Es as\u00ed que, los periodos con descuento muestran un comportamiento similar, donde el incremento es evidente especialmente el \u00faltimo d\u00eda del plazo, mientras que el periodo sin descuento es m\u00e1s estable, incrementando constantemente en el tiempo, pero sin subidas s\u00fabitas.<\/p>\n\n\n\n

3.2.2. Cantidad de bienes<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Los resultados obtenidos a partir del an\u00e1lisis de los montos recaudados en miles de bolivianos no son muy diferentes a los resultados obtenidos a partir del an\u00e1lisis de la cantidad de bienes inmuebles abarcados por este impuesto, sin embargo se deben notar las diferencias que son relevantes para el an\u00e1lisis de la pol\u00edtica de incentivos positivos.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 8. Municipio de La Paz: Participaci\u00f3n de la cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI seg\u00fan tipo de descuento escalonado, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

En primera instancia, el gr\u00e1fico N\u00ba 4 visibiliza para el momento 2 un incremento constante de la participaci\u00f3n en los bienes inmuebles para el periodo de descuento de 15%, pasando de una participaci\u00f3n de 18% el a\u00f1o 2012 a 43% el 2014. Al igual que para el monto de recaudaci\u00f3n, la cantidad de bienes abarcados por el pago impositivo con descuento de 10% y de 5% disminuyeron en el tiempo dentro del momento 2, pasando de 26% a 17% en el caso de 10% de descuento entre el a\u00f1o 2012 y 2014, y de 25% a 13% en el caso de 5% de descuento. Mientras que el periodo sin incentivo reduce de 31% de participaci\u00f3n el a\u00f1o 2012 a 24% el a\u00f1o 2013, y vuelve a incrementar a 28% el a\u00f1o 2014.<\/p>\n\n\n\n

Para el momento 3 s\u00ed se evidencia un comportamiento diferente en el an\u00e1lisis por bienes abarcados respecto al monto recaudado. En este caso el periodo de descuento de 15% muestra un incremento constante en su participaci\u00f3n desde el a\u00f1o 2015 al a\u00f1o 2018, pasando de una participaci\u00f3n de 49% a 57%. El siguiente periodo de descuento escalonado, el de 10 %, tambi\u00e9n presenta un incremento en su participaci\u00f3n a pesar de tener una menor relevancia, pasando de 8% el a\u00f1o 2015 a 13% el a\u00f1o 2018 y el periodo de descuento de 5% incrementa de 5% el a\u00f1o 2015 a 8% el a\u00f1o 2018. Por \u00faltimo, el periodo con 0% de descuento presenta una disminuci\u00f3n constante de su participaci\u00f3n total, pasando de 38% el a\u00f1o 2015 a 22% el 2018.<\/p>\n\n\n\n

En t\u00e9rminos generales, la participaci\u00f3n de los bienes abarcados en el periodo de descuento de 15% increment\u00f3 constantemente desde el a\u00f1o 2012 hasta el a\u00f1o 2018, aumentando en total 39 puntos porcentuales en su participaci\u00f3n. Mientras que la participaci\u00f3n de tanto el periodo de descuento de 10% y de 5% disminuyeron 13 y 17 puntos porcentuales respectivamente. Y la participaci\u00f3n del periodo sin descuento no presento un comportamiento claro, sin embargo pas\u00f3 de una participaci\u00f3n de 31% el a\u00f1o 2012 a 22% el a\u00f1o 2018.<\/p>\n\n\n\n

En promedio, el momento 2 muestra una menor cantidad de bienes inmuebles abarcados por el pago de impuestos municipales en el periodo de descuento de 15% respecto al momento 3, la diferencia es evidente con casi 20 puntos porcentuales de diferencia. En el caso de los periodos de descuento de 10% y 5% existe una mayor participaci\u00f3n en el momento 2 respecto al momento 3, y la diferencia incrementa para el periodo de descuento de 5%. Por \u00faltimo, en el periodos sin descuento existe una leve diferencia a favor del momento tres, sin embargo esta es m\u00ednima.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 9. Municipio de La Paz: Participaci\u00f3n de la cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI en promedio seg\u00fan tipo de descuento escalonado y gesti\u00f3n de cobro, 2012-2014, 2015-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

En general, el efecto de los incentivos positivos sobre la cantidad de bienes abarcados es positiva. Por un lado, el momento 2 no muestra una tendencia clara de los pagos con beneficio respecto a aquellos sin beneficio, sin embargo el momento 3 compensa este comportamiento, con un claro efecto positivo a favor de los bienes abarcados por el pago con beneficios.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 10. Municipio de La Paz: Estructura de la cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI seg\u00fan tipo de beneficio, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

La cantidad de bienes abarcados por el IMPBI por d\u00eda con 15% de descuento (gr\u00e1fico N\u00ba 11) muestra la misma tendencia a la de los montos cobrados, es decir que despu\u00e9s de un incremento constante los \u00faltimos nueve d\u00edas, el \u00faltimo d\u00eda del plazo existe un incremento repentino, esto para el promedio del a\u00f1o 2012 al a\u00f1o 2018. Sin embargo algunos a\u00f1os dentro de este rango el comportamiento de los bienes abarcados es peculiar; por ejemplo el a\u00f1o 2012 se muestra un incremento constante hasta el cuarto d\u00eda antes del plazo, y para los \u00faltimos tres d\u00edas la cantidad de bienes abarcados disminuye, particularmente el segundo d\u00eda antes del plazo; mientras que los a\u00f1os 2015 y 2017 se evidencia menor fuerza en el incremento, de hecho el a\u00f1o 2017 el comportamiento de los \u00faltimos diez d\u00edas tiene una tendencia m\u00e1s estable que creciente.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 11. Municipio de La Paz: Estructura de la cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo \u2013 descuento de 15%, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

Mientras tanto, la cantidad de bienes abarcados por el IMPBI los \u00faltimos diez d\u00edas del periodo de 10% de descuento muestra nuevamente el mismo comportamiento, sin embargo el incremento para el \u00faltimo d\u00eda del plazo es menos vertiginoso. Nuevamente el a\u00f1o 2012 se presenta un comportamiento excepcional, ya que el \u00faltimo d\u00eda del plazo la cantidad de viene abarcados disminuye a su valor m\u00ednimo dentro de dicho periodo; adicionalmente los a\u00f1os 2015 y 2016 el comportamiento es m\u00e1s estable que con tendencia a incrementar.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 12. Municipio de La Paz: Estructura de la cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo \u2013 descuento de 10%, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

Dentro del periodo de descuento de 5% de descuento, el \u00faltimo periodo con incentivo positivo, se puede observar que el comportamiento fue m\u00e1s estable, por lo menos hasta el pen\u00faltimo d\u00eda de plazo, ya que para el \u00faltimo d\u00eda de plazo la cantidad de bienes abarcados por el IMPBI incrementa de forma s\u00fabita. En este caso el a\u00f1o 2012 ya no tiene el comportamiento singular que se evidenciaba en los periodos de 15% y 10% de descuento, sin embargo los a\u00f1os en los que s\u00ed se puede evidenciar un comportamiento peculiar son los a\u00f1os 2015 y 2018, en los cuales no se presenta el incremento el \u00faltimo d\u00eda, manteniendo una tendencia estable durante los diez \u00faltimos d\u00edas del plazo.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 13. Municipio de La Paz: Estructura de la cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo \u2013 descuento de 5%, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

Por \u00faltimo, el periodo con 0% de descuento muestra un incremento constante y mantenido hacia una mayor cantidad de bienes abarcados los d\u00edas m\u00e1s cercanos al final del periodo, esta incrementa particularmente los \u00faltimos 5 d\u00edas del plazo. Los a\u00f1os que presentan comportamientos diferentes son en primera instancia el a\u00f1o 2014, en el cual se presenta m\u00e1s bien un leve decremento de la cantidad de bienes abarcados, y en segunda instancia el a\u00f1o 2018, con un incremento repentino el \u00faltimo d\u00eda del plazo establecido<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 14. Municipio de La Paz: Estructura de la cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo \u2013 descuento de 0%, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

3.2.3. Conciliaci\u00f3n monto cantidad<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Finalmente, es necesario realizar una comparaci\u00f3n conjunta, tomando en cuenta el monto recaudado y la cantidad de bienes abarcados por el pago del IMPBI.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 15. Municipio de La Paz: Estructura del monto y cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI en promedio seg\u00fan tipo de beneficio, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

En primera instancia el gr\u00e1fico N\u00ba 15 muestra el promedio entre el a\u00f1o 2012 y el a\u00f1o 2018 para el monto recaudado y la cantidad de bienes abarcados, tanto para el periodo con descuento (engloba el descuento de 15%, 10% y 5%) como para el periodo sin descuento. Los resultados muestran que 76% del monto recaudado se realiz\u00f3 en alguno de los tres periodos de descuento escalonado, y 71,3% de los bienes abarcados; por el otro lado, solo 24% del monto recaudado se efectu\u00f3 en el periodo sin descuento, y 28,7% de los bienes abarcados. La diferencia entre el monto y la cantidad refleja que en el periodo de descuento es mayor el porcentaje del monto recaudado total respecto al porcentaje de la cantidad de bienes abarcados por el IMPBI. Es decir que el efecto del descuento escalonado en los a\u00f1os abarcados es mayor para el monto recaudado que para la cantidad de bienes abarcados, sin embargo para ambos casos la proporci\u00f3n en favor al periodo del beneficio respecto al periodo sin beneficio es importante, por lo que el efecto favorable del descuento escalonado es evidente.<\/p>\n\n\n\n

Gr\u00e1fico N\u00ba 16. Municipio de La Paz: Estructura del monto y de la cantidad de bienes abarcados por concepto del pago del IMPBI de los \u00faltimos diez d\u00edas de plazo, 2012-2018<\/strong><\/p>\n\n\n\n

(En porcentaje)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

D\u00eda h\u00e1bil: es considerado cualquier d\u00eda no feriado de lunes a viernes, s\u00e1bados y domingos se considera como un solo d\u00eda h\u00e1bil, ya que en algunos casos se realiz\u00f3 el cobro estos d\u00edas. Fuente: Gobierno Aut\u00f3nomo Municipal de La Paz. (2021). Administraci\u00f3n Tributaria Municipal.<\/p>\n\n\n\n

Por otro lado el gr\u00e1fico N\u00ba 16 muestra que tanto para el monto como para la cantidad, en el periodo con descuento (engloba el descuento de 15%, 10% y 5%) existe mayor proporci\u00f3n en lo recaudado y en la cantidad de bienes el \u00faltimo d\u00eda de plazo, con un incremento extraordinario, mientras que para el periodo sin descuento el incremento se presenta faltando cinco d\u00edas para el plazo, pero este es de menor magnitud y se mantiene estable hasta el \u00faltimo d\u00eda del plazo. Respecto a la diferencia en el monto y la cantidad tienen un comportamiento muy parecido tanto para el periodo con descuento y el periodo sin descuento.<\/p>\n\n\n\n

4. PROPUESTA<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

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A partir del trabajo desarrollado, que incluye la revisi\u00f3n bibliogr\u00e1fico de la econom\u00eda del comportamiento aplicada al cobro de impuestos, la normativa municipal sobre este tema, y el an\u00e1lisis cuantitativo de los cobros escalonados desde el a\u00f1o 2012 al 2018 respecto al monto recaudado y a la cantidad de bienes abarcados, es posible elaborar un paquete de propuestas sobre las pol\u00edticas de incentivos positivos en el cobro de impuestos municipales para el municipio de La Paz, sin embargo es oportuno realizar previamente un repaso a los hechos y hallazgos encontrados en el desarrollo de la investigaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n